进项税额转出:厘清具体规定,合规申报纳税

时间:2019-04-10 16:00来源: 作者: 点击:
增值税一般纳税人企业由于业务较为复杂,一般需要进行进项税额转出的核算。但笔者在服务企业的过程中发现,许多企业在进项税额转出计算中,存在一些错误认识,不仅可能会导致纳税申报不准确,而且会给自己增加税收负担。笔者建议增值税一般纳税人企业,应准...
baidu
百度 www.shxbjr.com

  增值税一般纳税人企业由于业务较为复杂,一般需要进行进项税额转出的核算。但笔者在服务企业的过程中发现,许多企业在进项税额转出计算中,存在一些错误认识,不仅可能会导致纳税申报不准确,而且会给自己增加税收负担。笔者建议增值税一般纳税人企业,应准确理解进项税额转出的相关规定,合规申报纳税。

  案例

  A公司是增值税一般纳税人。2018年,A公司承接的工程项目,增值税分别适用一般计税方法和简易计税方法,应税收入分别为7500万元和2500万元。审计人员在对A公司开展2018年度增值税审计时,发现该公司进项税额转出存在疑点。

  经过梳理,这些疑点信息包括:1.购进工程用挖掘机两台,不含税价格共计200万元,取得增值税专用发票,进项税额32万元;2.经营租入办公楼用于行政办公,租赁期限为2018年2月1日~2020年1月31日,不含税年租金400万元,取得增值税专用发票,进项税额44万元;3.购进办公用品、支付通信费和财产保险费,取得增值税专用发票,进项税额分别为13万元、1万元和1.20万元,合计15.20万元;4.购进装潢材料用于装修租入办公楼,取得增值税专用发票,进项税额12.80万元。

  上述业务取得的增值税专用发票均已通过认证,并抵扣进项税额共计104万元。

  A公司财务人员在进行核算时,认为上述业务需办理进项税额转出。其中,第1项~第3项应转出的增值税进项税额为22.80万元,计算公式为:(32+44+15.2)×2500÷(7500+2500)。对事项4,《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》中规定,其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。因此,办公楼装修支出的进项税额12.80万元先全额一次性抵扣,再将其中的40%转出,转出金额为5.12万元(12.80×40%)。合计转出增值税进项税额27.92万元(22.80+5.12)。

  分析

  审计人员在分析A公司的税务处理时发现,A公司的进项税额转出存在问题。

  购进工程用挖掘机无须转出进项税额。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号,以下简称36号文件)附件1第二十七条对不得抵扣进项税额的情形作了规定,包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专门用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。挖掘机属于A公司购进的有形动产,是通用机械设备,且用于一般工程项目,而非专门用于简易项目。因此,A公司购进工程用挖掘机无须计算进项税额转出。

  租入办公楼的进项税额可以抵扣。《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)第一条规定,自2018年1月1日起,纳税人租入的不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。因此,A公司经营租入办公楼用于行政办公,相应的进项税额也无须转出。

  装饰办公楼支出不得抵扣进项税额。A公司购进材料装饰租入的办公楼,而不是装修自有不动产。因此,分期计算抵扣进项税额的税务处理不准确。正确做法是,A公司当年度既有一般计税方法项目,又有简易计税方法项目,其装修支出发生的进项税额应按36号文件附件1第二十九条规定的情形,计算不得抵扣的进项税额。

  由此,A公司需转出的进项税额为7万元,计算公式为:(15.20+12.80)×2500÷(7500+2500),多转出金额20.92万元(27.92-7)。A公司应在调整账务处理后,按规定办理纳税申报。

  (作者单位:京洲联信扬州税务师事务所)

捷税宝税收优惠政策平台(www.shxbjr.com/)收集,为税收产业相关商业资讯,仅供参考,文章内容和图片均采集自互联网,不代表本平台观点,如有侵权,请联系删除。