彻底领会递延所得税的奥妙

时间:2019-04-11 13:31来源: 作者: 点击:
所得税 、 长期股权投资 、 合并财务报表 堪称《中级财务会计》、《注会 * 会计》考试的三座大山,领会起来异常艰辛,熟稔于心更是难上加难。 其中的递延所得税部分就是典型,条文晦涩难懂,如何破之? 今天,川哥以心法授予诸位,望有启示,荣幸之至。 心法...
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  所得税、长期股权投资、合并财务报表堪称《中级财务会计》、《注会*会计》考试的三座大山,领会起来异常艰辛,熟稔于心更是难上加难。其中的递延所得税部分就是典型,条文晦涩难懂,如何破之?

  今天,川哥以心法授予诸位,望有启示,荣幸之至。

  心法:现在相对多缴税、未来相对少缴税,为可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产。

  现在相对少缴税、未来相对多缴税,为应纳税暂时性差异,形成递延所得税负债。

  案例(1):2015年折旧5万元、2016年折旧5万元;2015年税前扣除2万元、2016年税前扣除8万元。

  解析:2015年,税法相对会计少扣除;2016年,税法相对会计多扣除。即:2015年相对多缴税、2016年相对少缴税。则:预期(2016年)带来经济利益的流入,为可抵扣暂时性差异,形成的是资产——递延所得税资产。

  案例(2):2015年折旧5万元、2016年折旧5万元;2015年税前扣除8万元、2016年税前扣除2万元。

  解析:2015年,税法相对会计多扣除;2016年,税法相对会计少扣除。即:2015年相对少缴税、2016年相对多缴税。则:预期(2016年)导致经济利益的流出,为应纳税暂时性差异,形成的是负债——递延所得税负债。

  案例(3):自行研发无形资产,未来加计扣除50%部分会使得未来相对少缴税。则:预期带来经济利益的流入,为可抵扣暂时性差异,那么为什么这个事项不形成递延所得税资产呢?

  解析:准则的解释比较生硬,川哥却有新奇解释,那就是前面所述之心法:现在相对多缴税、未来相对少缴税,为可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产。自行研发的无形资产虽然未来可以相对少缴税,但是现在并未相对多缴税,因此不形成递延所得税资产。

  案例(4):2015年亏损100万元,预期未来可以产生足够的应纳税所得额,确认递延所得税25万元。

  解析:针对未弥补亏损带来的递延所得税资产,准则是直接使用条款进行了规定,但是未能阐述账面价值、计税基础的关系,因为根本阐述不了。然而,使用川哥的心法,依然是能够解释得通的。

  川哥索性说得更加直来直去一点,那就是2015年亏损了100万元,“本应”缴纳所得税—25万元,但是税法说2015不用缴纳—25万元,而是在未来缴纳—25万元。即:现在相对多缴税、未来相对少缴税,为可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产。

  综合全文,川哥所创之心法,的的确确能解释大量的问题,免去了大量晦涩条文的困扰,以独创之心法,融会贯通于递延所得税的整个脉络,打通任督二脉,畅快无比。

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